2012自考审计学课件第五章

发布时间:2021-09-19 05:09:25

第五章
审计证据与审计工作 底稿

本章要点
掌握审计证据的含义及来源 ? 掌握审计证据的数量和质量特征 ? 熟悉获取审计证据的审计程序 ? 掌握审计工作底稿的含义和性质 ? 了解编制审计工作底稿的目的和控制程序 ? 了解审计工作底稿的格式、内容和范围及 归档
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第一节 审计证据
(一)审计证据的含义 ? 审计证据是审计中的一个核心概念。 ? 审计证据是指注册会计师为了得出审*崧邸 形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报 表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
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在学*审计证据时,要研究哪些审计证据更可靠。 多使用可靠的审计证据,保证审计工作质量

(二)审计证据的来源
按照证据的来源分类,可以将审计证据分为 内部证据和外部证据两类。 ? 1、内部证据 ? 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编 制和提供的书面证据,如被审计单位的会计 记录、管理层的声明书以及其他各种由被审 计单位编制和提供的有关书面文件。 ? 按照证据的处理过程,可以将内部证据进一 步划分为:只在审计客户内部流转的证据和 由被审计单位产生,但在被审计单位外部流 传,并获得其他单位和个人承认的内部证据。
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2、外部证据
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外部证据:是由被审计单位以外的组织机构或人士编 制的书面证据。 按照证据的处理过程,可以将外部证据进一步划分为: (1)由被审计单位以外的机构或人士编制,并由其直 接递交给注册会计师的外部证据。(证明力最强) (2)由被审计单位以外的机构或人士编制,但由被审 计单位持有并提交注册会计师的书面证据。(银行对 账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等) (3)由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的 各种计算表、分析表或自行观察获取的证据。这类证 据也具有较强的可靠性。 注意:在利用内部证据时,要保持合理的谨慎和职业 怀疑态度。

内部证据和外部证据哪个更加可靠呢?
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一般而言,内部证据不如外部证据可靠。 内部证据由于是被审计单位提供,是由其 内部有关职员编制的,不能排除伪造,更 改凭证或业务记录的可能性。(注意例外 情况)

练*题
注册会计师张杰在对恒基公司2006年度财务 报表进行审计时,收集到以下6组证据: ? 1、收料单与购货发票; ? 2、销货发票副本与产品出库单; ? 3、领料单与材料成本计算表; ? 4、工资计算单与工资发放单; ? 5、存货盘点表与存货监盘记录; ? 6、银行询证函回函与银行对账单。 ? 要求:请分别说明每组证据中哪些审计证据 较为可靠,并简要说明理由。
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1、收料单与购货发票;
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购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票 来自于公司以外的机构或人员,而收料单是 公司自行编制的。

2、销货发票副本与产品出库单;
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销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为 销货发票是在外部流转的,并获得公司以外 的机构或个人的承认,而产品出库单只是公 司内部流转。

3、领料单与材料成本计算表;
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领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领 料单预先被连续编号,并且经过公司不同部 门人员的审核,而材料成本表只在公司的会 计部门内部流转。

4、工资计算单与工资发放单;
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工资发放单比工资计算可靠。这是因为工资 发放单需经会计部门以外的工资领取人签字 确认,而工资计算单只是会计部门内部流转。

5、存货盘点表与存货监盘记录;
存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因 为存货监盘记录是注册会计师自行编制的, 而存货盘点表是公司提供的。

6、银行询证函回函与银行对账单。
银行询证函回函比银行对账单可靠。这是 因为银行询证函回函是注册会计师直接获 取的,未经公司有关职员之手,而银行对 账单经过公司有关职员之手,存在伪造、 涂改的可能性。

二、认定与审计证据
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(一)认定的含义 所谓认定:是指被审计单位管理层对财务报表组成要 素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。管 理层的认定与审计目标密切相关,注册会计师的基本 职责就是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是 否恰当。 (二)获取审计证据时对认定的运用: 管理层的认定与审计目标密切相关,注册会计师的基 本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认 定是否恰当。将管理层的认定运用于各类交易、账户 余额以及列报,就形成了各类交易、账户余额及列报 的具体审计目标。注册会计师应当详细运用各类交易、 账户余额、列报认定,作为评估重大错报风险以及设 计与实施进一步审计程序的基础。

1、与各类交易和事项相关的认定
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(1)发生。记录的交易和事项已发生,且与被审计 单位有关。(多记) (2)完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。 (少记) (3)准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据 已恰当记录。(金额的准确性) 注意书上提到的准确性与发生、完整性的区别P123 (4)截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。 (交易已发生,但记录的时间不正确) (5)分类。交易和事项已记录于恰当的账户。(记 录的帐户类别有误)

2、与期末账户余额相关的认定
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(1)存在。包含在资产负债表内的资产、负 债和所有者权益在资产负债表日确实存在。 (多记) ? (2)权利和义务。在某一特定日期,各项资 产确属被审计单位的权利,各项负债确属被审 计单位的义务。权利与义务认定只与资产负债 表的构成要素有关。(权属问题) ? (3)完整性。所有应当记录的资产、负债和 所有者权益均已记录。(少记) ? (4)计价和分摊。资产、负债和所有者权益 以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的 计价或分摊调整已恰当记录。(金额的准确性)

3、与列报相关的认定
(1)发生及权利和义务。披露的交易、事项 和其他情况已发生,且与被审计单位有关 (多披露,权属问题) ? (2)完整性。所有应当包括在财务报表中的 披露均已包括。(少披露) ? (3)分类和可理解性。财务信息已被恰当地 列报和描述,且披露内容表述清楚。(归属 的类别不恰当) ? (4)准确性和计价。财务信息和其他信息已 公允披露,且金额恰当。(金额的准确性)
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【例题· 单选题】下列各项中,为获取适当审计证据所实施的 审计程序与审计目标最相关的是( )。 A.从甲公司销售发票中选取样本,追查至对应的发货单, 以确定销售的完整性 B.实地观察甲公司固定资产,以确定固定资产的所有权 C.对已盘点的甲公司存货进行检查,将检查结果与盘点记 录相核对,以确定存货的计价正确性 D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表,以确定银行存 款余额的正确性 ?

『正确答案』D 『答案解析』A一般与销售的发生、完整性 均无关;B实地观察主要是与存在相关;C 主要是与存在和完整性相关。

三、审计证据的数量与质量特征
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充分性和适当性是审计证据的两个基本特 征。《中国注册会计师审计准则第1301 号——审计证据》规定:“注册会计师应 当获取充分、适当的审计证据,以得出合 理的审*崧郏魑纬缮蠹埔饧幕 础”、“注册会计师应当保持职业怀疑态 度,运用职业判断,评价审计证据的充分 性和适当性。”

(一)审计证据的充分性
审计证据的充分性:是指审计证据的数量足 以支持注册会计师的审计意见。因此,它是 注册会计师为形成审计意见所需证据的最低 数量要求。 ? 审计证据的数量不是越多越好。足够数量的 审计证据是客观公正地表达审计意见的基础, 但是并不是说审计证据的数量越多越好。
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注册会计师判断证据是否充分,应当考虑以下主要 因素: (1)审计风险;由重大错报风险和检查风险组成。 错报风险与审计证据同向变动。 (2)具体审计项目的重要程度;越重要的审计项目, 越需要获取充分的审计证据以支持其审计意见。 (3)注册会计师及其业务助理人员的经验; (4)审计过程中是否发现错误或舞弊; 发现较大的舞弊行为或者错误,需要相应增加审计 证据的数量。 (5)审计证据质量; 获得的审计证据质量越高,所需的审计证据的数量 可减少。 (6)总体规模与特征。 总体规模越大,所需证据的数量就越多。

? (二)审计证据的适当性
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审计证据的适当性:是对审计证据质量的衡量,即 审计证据在支持各类交易、账户余额、列报(包括 披露)的相关认定,或发现其中存在错报方面具有 相关性和可靠性。 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容,只 有既相关又可靠的审计证据才是高质量的。 相关性是指审计证据要有证明力,必须与审计目标 相关联。如:存货监盘结果只能证明存货是否存在, 而不能证明存货的计价和所有权的情况。 可靠性是指证据的可信程度。 一般而言,审计证据的相关与可靠程度越高,则所 需证据的数量就越少,反之亦然。

(三)审计证据的充分性与适当性 之间的关系:
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征, 两者缺一不可,只有既充分又适当的审计证 据才是有证明力的。 ? 审计证据的适当性影响审计证据的充分性。 也就是说,审计证据的质量越高,需要的审 计证据数量可能越少。 ? 如果审计证据的质量存在缺陷,注册会计师 仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质 量上的缺陷。
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评价审计证据的充分性和适当性时,应对以 下事项予以特殊考虑:
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1.文件记录可靠性的考虑; 若认为文件记录可能伪造,则要作进一步的调查 2.使用被审计单位生成信息的考虑; 谨慎对待,有必要时实施额外的审计程序 3.证据互相矛盾时的考虑; 如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获 取的不同性质的审计证据能够相互印证,与该项认 定相关的审计证据则具有更强的说服力。如果从不 同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证 据不一致,表明某项审计证据可能不可靠,注册会 计师应当追加必要的审计程序。

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4.获取审计证据时对成本的考虑 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获 取信息的有用性之间的关系,但不应以获取审计证 据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 在保证获取充分、适当的审计证据的前提下, 控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获 利能力所必需的。但为了保证得出的审*崧邸⑿ 成的审计意见是恰当的,注册会计师不应将获取审 计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的 审计程序的理由。

四、获取审计证据的审计程序(途径)
(一)审计程序的类型:按目的划分 ? 按审计程序的目的可将注册会计师为获取充分、 适当的审计证据而实施的审计程序分为风险评 估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和 实质性程序。
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审计程序的作用

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1、风险评估程序:是评估财务报表层次和认定层次 重大错报风险的基础 2、控制测试 实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并 纠正认定层次重大错报方面的运行有效性,从而支持 或修正重大错报风险的评估结果,据以确定实质性程 序的性质、时间、范围。 当存在下列情形之一时,控制测试是必要的: (1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的 运行是有效的,注册会计师应当实施控制测试以支持 评估结果。 (2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、 适当的审计证据,注册会计师应当实施控制测试,以 获取内部控制运行有效性的审计证据。

3、实质性程序
注册会计师应当计划和实施实质性程序,以 应对评估的重大错报风险。 ? 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列 报的细节测试以及实质性分析程序。
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? (二)审计程序的类型:按获取手段

划分 ? 1、检查记录或文件 ? 2、检查有形资产 ? 3、观察 ? 4、询问 ? 5、函证 ? 6、重新计算 ? 7、重新执行 ? 8、分析程序

1、检查记录或文件 检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部 或外部生成的,以纸质、电子或其他介质形式存在的记 录或文件进行审查,或对资产进行实物审查。 检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据, 审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源,而 在检查内部记录或文件时,其可靠性则取决于生成该记 录或文件的内部控制的有效性。 2、检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查 检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据,但 不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计 证据。

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3、观察 观察是注册会计师察看相关人员正在从事的活 动或执行的程序。 4、询问 询问是指注册会计师以书面或口头方式,向被 审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非 财务信息,并对答复进行评价的过程。 5、函证 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或 相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方 的对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计 证据的过程。通过函证获取的证据可靠性较高,因 此,函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要 程序。

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6、重新计算 重新计算是指注册会计师以人工方式或 使用计算机辅助审计技术,对记录或文件中 的数据计算的准确性进行核对。

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7、重新执行 重新执行是指注册会计师以人工方式或 使用计算机辅助审计技术,重新独立执行作 为被审计单位内部控制组成部分的程序或控 制。

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8、分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同 财务数据之间以及财务数据与非财务数据之 间的内在关系,对财务信息做出评价。分析 程序还包括调查识别出的、与其他相关信息 不一致或与预期数据严*氲牟ǘ凸叵怠

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注意: 第一,所获取证据的证明力; 第二,观察提供的审计证据仅限于观 察发生的时点;询问本身不足以发现认定 层次存在的重大错报,也不足以测试内部 控制运行的有效性。

【例题· 多选题】下列有关审计证据的表述中,不正确的有 ( )。 A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的 证据 B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在,还能证 明其归被审单位所有 C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情 况 D.注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控 制运行的有效性
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『正确答案』ABD 『答案解析』检查记录或文件证据的可靠性取决于记录或文 件的来源和性质;检查有形资产可为其存在性提供可靠的审 计证据,但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的 审计证据;询问不足以测试内部控制运行的有效性。

第二节 审计工作底稿

举例:
审计工作开始时做的审计计划、审计业务约 定书,审*崾弊龅纳蠹票ǜ妫蠹乒 中进行的控制测试记录,检查账户形成的记 录等都是审计工作底稿 ? 例如:检查库存现金余额是否正确。必定要 进行现金盘点。*时,被审计单位也会进行 现金盘点。但是审计人员不能直接将现金盘 点表作为审计工作底稿,我们要重新对现金 进行突击监盘,形成的库存现金监盘表就是 审计工作底稿
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第二节 审计工作底稿
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一、审计工作底稿的含义和目的 审计工作底稿:是指注册会计师对制定的审计计划、 实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的 审*崧圩鞒龅募锹肌I蠹乒ぷ鞯赘迨巧蠹浦ぞ莸脑 体,是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录 和获取的资料。它形成于审计过程,也反映整个审计 过程。 编制审计工作底稿的目的: (1)提供充分、适当的记录,作为审计报告的基础; (2)提供证据,证明其按照中国注册会计师审计准 则的规定执行了审计工作。

二、编制审计工作底稿使用的文字和控制程序
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编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少数民族自治区可 以同时使用少数民族文化,中国境内的中外合作会计师事务 所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文 字。会计师事务所执行涉外业务时可以使用某种外国文字。 会计师事务所按照规定对审计工作底稿实施适当的控制程序, 以满足下列要求: (1)安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密; (2)保证审计工作底稿的完整性; (3)便于对审计工作底稿的使用和检索; (4)按照规定的期限保存审计工作底稿。 注意:为保证审计工作底稿的完整性,注册会计师不得对其 进行不当删除,废弃或改动

三、审计工作底稿的存在形式与基本内容
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(一)审计工作底稿的形式 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 随着信息技术的广泛应用,审计工作底稿的形式已从 纸质形式扩展到了电子或其他介质形式。 注意: 在实务中,为便于复核,注册会计师可以将以电子 或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式, 转换成纸质形式的审计工作底稿,并与其他纸质形式 的审计工作底稿一并归档,同时,单独保存这些以电 子或其他介质形式存在的审计工作底稿。

(二)审计工作底稿的内容
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审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体 审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项 概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、 有关重大事项的往来信件(包括电子邮件), 以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件 等。此外,审计工作底稿通常还包括业务约 定书、管理建议书、项目组内部或项目组与 被审计单位举行的会议记录,与其他人员 (如其他注册会计师、律师、专家等)的沟 通文件及错报汇总表等。

审计工作底稿通常不包括的内容
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审计工作底稿通常不包括已被取代的审计 工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不 全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其 他错误而作废的文本,以及重复的文件记录 等。

四、审计工作底稿的格式、内容和范围
(一)编制审计工作底稿的总体要求 ? 注册会计师编制的审计工作底稿,应当使 未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士 清楚地了解: ? 1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施 的审计程序的性质、时间安排和范围; ? 2.实施审计程序的结果和获取的审计证据; ? 3.审计中遇到的重大事项和得出的结论,以及 在得出结论时作出的重大职业判断。
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【例题· 多选题】编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审 计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和 重大审*崧邸O铝刑跫校芯榈淖ㄒ等耸坑Φ本弑傅 有( )。 A.了解相关法律法规和审计准则的规定 B.在会计师事务所长期从事审计工作 C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题 D.了解注册会计师的审计过程
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『正确答案』ACD 『答案解析』有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外 部的具有审计实务经验,并且对下列方面有合理了解的人士: 审计过程、审计准则和相关法律法规的规定、被审计单位所 处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问 题。并没有对是否在会计师事务所长期从事审计工作提出强 制要求。

(二)确定审计工作底稿的格式、 内容和范围时应考虑的因素
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在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时,注册会 计师应当考虑下列因素: (1)实施审计程序的性质; (2)已识别的重大错报风险; (3)在执行审计工作和评价审*峁毙枰鞒雠 断的范围; (4)已获取审计证据的重要程度; (5)已识别的例外事项的性质和范围; (6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中 不易确定结论或结论的基础时,记录结论或结论的基 础的必要性; (7)使用的审计方法和工具。

(三)审计工作底稿的要素 ? 一般来说,审计工作底稿包括下列全部或部 分要素:被审计单位名称;审计项目名称; 审计项目时点或期间;审计过程记录。 ? 在记录审计过程时,注册会计师应当特别注 意以下几个重点方面: ? (1)特定项目或事项的识别特征; ? (2)重大事项; ? (3)针对重大事项如何处理矛盾或不一致的 情况。
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(1)特定项目或事项的识别特征 在记录审计过程时,应当特别注意以下几个重点方 面:具体项目或事项的识别特征;重大事项及相关 重大职业判断;针对重大事项如何处理不一致的情 况。 注意: 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征 象或标志。识别特征因审计程序的性质和测试的项 目或事项不同而不同。对某一个具体项目或事项而 言,其识别特征通常具有唯一性,这种特性可以使 其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项 并重新执行该测试。 (2)重大事项;重大事项包括P134 (3)针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。

(四)审*崧 ? (五)审计标识及其说明 ? (六)索引号及其编号
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通常,审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号,相关审 计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。

(七)编制者姓名及其编制日期 ? (八)复核者姓名及符合日期 ? (九)其他应说明的事项
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五、审计工作底稿的归档
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(一)审计工作底稿归档的期限 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。 如果注册会计师未能完成审计业务,审计工作底稿 的归档期限为审计业务中止后的六十天内。 (二)审计工作底稿的性质
在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一 项事务性的工作,不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的, 注册会计师可以做出变动,主要包括: 1.删除或废弃被取代的审计工作底稿; 2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引; 3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可; 4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行 讨论并达成一致意见的审计证据。

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【例题· 单选题】下列关于审计工作底稿归档的表述中,正 确的是( )。 A.审计工作底稿的归档工作是业务性工作 B.审计工作完成后,应于审计报告日后30天内归档 C.审计工作完成后,应于审计报告日后60天内归档 D.未完成审计工作的,应于审计业务中止后90天内归档

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『正确答案』C 『答案解析』 审计工作底稿的归档工作属于事务性工作; 审计工作底稿的归档期限为审计报告日 后60天内;如果注册会计师未能完成审计业 务,审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后 60天内。

(三)审计工作底稿的保存期限
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会计师所应当自审计报告日起,对审计工作底稿至少保 存10年。
(一)永久性档案 ——那些内容相对稳定、具有长期使用价值,并对以后的审计 工作具有重要影响和直接作用的审计档案。 ——永久性档案:长期保存,(只要会计师事务所营业)充分利 用。 ——大部分综合类工作底稿和一部分备查类工作底稿都需归为永 久性档案。 (二)当期档案 ——那些记录内容经常变化,只供当期审计使用和下期审计参考 的审计档案。 ——保管期限:当期档案自审计报告签发之日起至少保存十年。 ——通常,业务类工作底稿和相当一部分备查类工作底稿可归为 当期档案。

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(四)审计工作底稿归档后的变动
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(一)需要变动审计工作底稿的情形 注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增 加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种: 1.注册会计师已实施了必要的审计程序,取得了充 分、适当的审计证据并得出了恰当的审*崧郏蠹 工作底稿的记录不够充分; 2.审计报告日后,发现例外情况要求注册会计师实 施新的或追加审计程序,或导致注册会计师得出新的结 论。 注意: 例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务 信息相关,且在审计报告日已经存在的事实,该事实如 果被注册会计师在审计报告日前获知,可能影响审计报 告。

(二)变动审计工作底稿时的记录要求
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在完成最终审计档案的归整工作后,如果发现 有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作 底稿,无论修改或增加的性质如何,注册会计师均 应当记录下列事项: 1.修改或增加审计工作底稿的理由; 3.修改或增加审计工作底稿的时间和人员,以 及复核的时间和人员。 注意: 修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计 工作底稿中所记录的信息,即对原记录信息不予删 除(包括涂改、覆盖等方式)的前提下,采用增加 新信息的方式予以修改。

【例题· 单选题】A注册会计师对乙公司2009年度财务报表出具审计报告 的日期为2010年2月15日(审计报告日),乙公司对外报出财务报表的日期 为2010年2月20日。在完成审计档案的归整工作后,可以变动审计工作底稿 的是( )。 A.2010年5月5日,乙公司发生火灾,烧毁一生产车间,导致生产全部 停工 B.2010年5月10日,法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决,乙 公司赔偿原告2 000万元。2009年12月31日,该案件尚在审理过程中,由于 无法合理估计赔偿金额,乙公司在2009年度财务报表中对这一事项作了充 分披露,未确认预计负债 C.2010年5月15日,B注册会计师知悉乙公司2009年12月31日已存在的、 可能导致修改审计报告的舞弊行为 D.2010年5月20日,乙公司收回一笔2008年已经注销的应收账款,金额 为1 000万元
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『正确答案』C 『答案解析』选项AD是在财务报表报出日后发生的,注册会计师不需采 取行动;选项B由于在资产负债表日无法合理估计赔偿金额可以不计提预 计负债,并且在财务报表报出日后终审,注册会计师不需要采取行动; 选项C属于在第三阶段发现的在资产负债表日前存在的事项,需要采取行 动,提请被审计单位修改报表。


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